Modelo 720. B Law & Tax, Alfonso Garrido Picon

 

Aclaraciones Hacienda sobre Modelo 720.

1- Un contribuyente debe declarar en el modelo 720 un depósito de valores sito en Suiza que contiene, entre otros, valores de entidades españolas o fondos españoles. Si supera los límites cuantitativos de 50.000 euros de saldo ¿Se deben incluir en la declaración informativa del 720? ¿Cómo se deben declarar en el mismo?

Se deberá declarar de forma individualizada cada uno de los valores y/o fondos que componen la cuenta de valores global (revisar FAQ 23 y 58). Sobre la cumplimentación del modelo, se debe aclarar que el primer código país al que se refiere el modelo 720, corresponde al país de la entidad depositaria, por lo que explica que no se incluya el Código país de España en el primer apartado; en cuanto al segundo código país del modelo 720, del correspondiente apartado de valores, se refiere a la entidad emisora de los valores, la cual sí puede estar establecida en España.

2- Una sociedad mercantil española se dedica al arrendamiento de inmuebles y en su balance tiene debidamente contabilizada, de forma individualizada, la participación social en una entidad domiciliada en el extranjero, siendo dicha participación es del casi 100%.

La sociedad extranjera tiene su activo formado mayoritariamente por bienes inmuebles y se desconoce si realiza una actividad económica o si es una mera tenedora de los inmuebles.

Las participaciones, al estar debidamente registradas en la contabilidad de la entidad española, según el artículo 42.ter del RD 1065/2007, de 27 de julio, no han de ser objeto de declaración en el modelo 720.

Sin embargo, el Reglamento sobre la aplicación de los tributos, RD 1065/2007, de 27 de julio, también regula la obligación de declarar los bienes inmuebles, situados en el extranjero, de los que sean titulares o de los que se tenga n la consideración de titular real conforme al artículo 4.2 de la Ley 10/2010 de prevención del blanqueo de capitales.

En este caso, el control de la sociedad extranjera, propietaria de los inmuebles situados en el extranjero, lo ostenta una sociedad española que tiene registrada contablemente la inversión financiera. ¿Tiene la sociedad española obligación de presentar el modelo 720 describiendo los inmuebles que son propiedad de la sociedad extranjera de la que es socia mayoritaria?

El titular real será la persona física que en último término posean o controlen, directa o indirectamente, un porcentaje superior al 25 % del capital o de los derechos de voto de una persona jurídica, o que por otros medios ejerzan el control, directo o indirecto, de la gestión de una persona jurídica. Por tanto, no procede la declaración de los bienes inmuebles por parte de la sociedad española.

3- El Administrador de una Sociedad que tenga debidamente contabilizados cuentas o valores en el extranjero, dado que figurará como autorizado para operar respecto de los mismos en las entidades financieras depositarias ¿tiene obligación de informar de las mismas en el modelo 720?

Es necesario aclarar que la obligación de declaración por parte, entre otros, de los autorizados procede únicamente en el caso de las cuentas corrientes y no de los valores.

En el presente supuesto al quedar el titular de las cuentas, la Sociedad, exonerada de la obligación de informar por estar debidamente contabilizadas, el autorizado, igualmente, queda eximido de tal obligación (FAQ nº 19)

4- Si el Banco extranjero no facilita el saldo medio de las cuentas bancarias de los clientes, enviando únicamente el extracto bancario correspondiente a todo el año natural, donde se recoge el saldo a 31.12.2012, pero no el saldo medio. ¿Qué hacer ante esta situación?

El contribuyente deberá calcular expresamente el saldo medio del último trimestre para el modelo 720.

5- Una persona con poder de gestión sobre una cuenta de valores ¿Debe presentar la declaración informativa al respecto?

Para responder a la presente, es necesario aclarar dos aspectos previos. Primero, en relación con las cuentas de valores que recogen diferentes valores, cuenta global o custodia, se deberán informar de forma individualizada cada uno de los bienes, acciones, participaciones, depósitos que integren la cuenta global (recogido en la FAQ 58). Segundo, una vez que se ha acotado el objeto de declaración, cada valor, están obligados de su declaración, únicamente, los titulares y/o los titulares reales, en ningún caso los autorizados, representantes, autorizados… (Artículo 42 bis y 42 ter RD 1065/2007, de 27 de julio)

6- Un contribuyente posee un terreno en Marruecos cuyo valor de adquisición a 31/12/2012 asciende a 30.000 euros (valor de adquisición al tipo de cambio de 31/12/2012 –FAQ 56- ). En el ejercicio 2012 ha realizado obras en dicho terreno con la intención de construir una vivienda en el mismo. La casa no está terminada, no ha llegado a pagar impuestos relacionados con la terminación de obra, ni tiene la cédula de habitabilidad correspondiente, pero sí ha realizado el pago de facturas emitidas por el constructor por un importe superior a 20.000 euros.

Por tanto la suma del valor del terreno y los pagos efectuados por la obra en construcción asciende a más de 50.000 euros. ¿El presente contribuyente debe presentar el modelo 720 por el año 2012?

Traemos a colación la FAQ número 32: En tanto en cuanto no se adquiera la titularidad del inmueble acabado, no estará obligado a declarar por el inmueble, siempre y cuando supere el valor de 50.000 euros.

7- Situación: Una empresa no residente, filial de otra entidad española. El consejero español, residente en nuestro país, es apoderado de las cuentas abiertas por la filial extranjera, ¿estaría obligado a declarar las cuentas mantenidas en el extranjero por la filial?

La pregunta frecuente número 34 recoge expresamente esta situación “¿Debe informar una persona física de una cuenta en el extranjero de la que es autorizada y cuya titularidad corresponde a una entidad no residente del grupo empresarial para el que trabaja, cuya matriz es residente en España”. Por tanto, No deberá informar de esa cuenta siempre que la sociedad matriz residente en España la tenga registrada, según el artículo 42 bis.4.b) Reglamento, en su contabilidad consolidada, o en la memoria.

8- Persona individual que al principio de 2012 tenía 1000 acciones de BMW valoradas aproximadamente en 70.000 euros cotizando en la bolsa de Alemania. A lo largo del año vendió 500 acciones, quedando por lo tanto al 31-12-2012, 500 acciones valoradas aproximadamente en 37.000 euros. ¿Esta persona tendría obligación de presentar el modelo 720 si al final de año el valor de las acciones no supera los 50.000 euros?

No existe obligación de informar sobre las titularidades que se cancelen antes del 31 de diciembre de 2012. Para el año 2012, cuya declaración se presenta a principios de 2013, se ha de tener en cuenta la situación patrimonial existente a 31/12/12. Por tanto, no deberá presentar declaración informativa por dichos valores. (Interesante FAQ 46 y 48)

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Alfonso Garrido Picon

 

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